Veniturii din chirii obținute în Spania: declarația unică

În situația prezentată, persoana fizică română, rezidentă fiscal în România, care deține un imobil situat în Spania și care, în perioada 2018–2025, a închiriat acest imobil unei persoane juridice cu sediul în Spania, are obligații fiscale și declarative în România, chiar dacă a plătit impozitul pe veniturile din chirii în Spania.

Conform art. 59 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoanele fizice rezidente în România sunt obligate să declare și să plătească impozit pe veniturile realizate din orice sursă, atât din România cât și din străinătate, potrivit principiului globalității veniturilor. În completare, art. 130 alin. (1) din Codul fiscal prevede că „persoanele fizice prevăzute la art. 59 alin. (1) lit. a) și cele care îndeplinesc condițiile prevăzute la art. 59 alin. (2) și (21) datorează impozit pentru veniturile obținute din străinătate.”

Conform art. 130 alin. (2), „veniturile realizate din străinătate se supun impozitării prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate după regulile proprii fiecărei categorii de venit, în funcție de natura acestuia.” Astfel, veniturile obținute din închirierea bunurilor imobile situate în Spania intră în categoria „cedarea folosinței bunurilor” și sunt tratate fiscal conform regulilor aplicabile acestei categorii în România.

Totodată, art. 130 alin. (4) prevede în mod expres că „contribuabilii care obțin venituri din străinătate conform alin. (1) au obligația să le declare în declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, până la data de 25 mai, inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului, precum și să efectueze calculul și plata impozitului datorat, în cadrul aceluiași termen, cu luarea în considerare a metodei de evitare a dublei impuneri, prevăzută de convenția de evitare a dublei impuneri.”

Astfel, pentru perioada 2018–2025, persoana fizică are obligația de a depune Declarația unică pentru fiecare an, la Secțiunea I.2 – Date privind veniturile realizate din străinătate, unde trebuie să declare venitul brut realizat din chirii, încasat în fiecare an calendaristic, exprimat în lei.

Până în anul 2022 inclusiv, baza de calcul a impozitului era determinată prin deducerea unei cote forfetare de 40% din venitul brut (conform art. 84 alin. (3) din Codul fiscal, în forma în vigoare până în 31.12.2022). Astfel, impozitul se aplica asupra a 60% din chiria încasată.

Începând cu anul 2023, nu se mai aplică deducerea de 40%, iar impozitul se calculează la venitul brut, indiferent dacă contractul este în derulare sau este un contract nou. Pentru anul 2024 și următorii, se aplică o deducere de 20%, conform modificării art. 84 alin. (3) din Codul fiscal, în vigoare de la 01.01.2024.

În ceea ce privește dubla impunere, între România și Spania este în vigoare Convenția pentru evitarea dublei impuneri, ratificată prin Legea nr. 309/2018. Conform art. 6 din convenție, „veniturile realizate de un rezident al unui stat contractant din proprietăți imobiliare situate în celălalt stat contractant sunt impozabile în celălalt stat.” Astfel, Spania are drept de impunere asupra veniturilor din chirii.

Cu toate acestea, art. 21 din convenție prevede că „atunci când un rezident al României realizează venituri care, în conformitate cu prezenta convenție, sunt impozitate în Spania, România va acorda, ca o deducere din impozitul pe venit al acelui rezident, o sumă egală cu impozitul pe venit plătit în Spania.” Deducerea nu poate depăși partea din impozitul pe venit datorat în România aferentă veniturilor realizate în Spania.

Prevederea este preluată și în art. 131 alin. (1) din Codul fiscal, care stabilește că „persoanele fizice rezidente care, pentru același venit și pentru aceeași perioadă impozabilă, sunt supuse impozitului pe venit atât în România, cât și în statul străin cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri, iar respectiva convenție prevede metoda creditului, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat în România a impozitului plătit în străinătate, în limitele prevăzute.”

Pentru a beneficia de creditul fiscal, contribuabilul trebuie să completeze în Declarația unică și rubrica „Impozit pe venit plătit în străinătate”, unde se înscrie suma în lei, corespunzătoare impozitului efectiv plătit în Spania.

În aplicarea art. 130 alin. (6) din Codul fiscal, „în vederea calculului creditului fiscal, sumele în valută se transformă la cursul de schimb mediu anual al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din anul de realizare a venitului.” Prin urmare, sumele încasate din chirii și impozitul plătit în Spania trebuie transformate în lei la cursul mediu anual BNR pentru fiecare an.

În concluzie, persoana fizică are obligația de a declara în România veniturile realizate din chirii în Spania în perioada 2018–2025 prin Declarația unică, de a calcula impozitul datorat în România în funcție de regulile interne pentru categoria de venit corespunzătoare și de a solicita credit fiscal pentru impozitul plătit în Spania, în limita prevăzută de convenția de evitare a dublei impuneri.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal;
• Conventie România – Spania.