Vanzari teren mostenit si imobile de catre persoana fizica. Tratament TVA

Prima operatiune, vanzarea terenului mostenit, va reprezenta o operatiune neimpozabila din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata, nefiind in sfera taxei.

Norme metodologice pct. 4, alin. (2), date in aplicarea Art. 269 (3):

,, În aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se consideră că realizează o activitate economică în sfera de aplicare a taxei atunci când obțin venituri din vânzarea locuințelor proprietate personală sau a altor bunuri, care au fost folosite de către acestea pentru scopuri personale. În categoria bunurilor utilizate în scopuri personale se includ construcțiile și, după caz, terenul aferent acestora, proprietate personală a persoanelor fizice care au fost utilizate în scop de locuință, inclusiv casele de vacanță, orice alte bunuri utilizate în scop personal de către persoana fizică, precum și bunurile de orice natură moștenite sau dobândite ca urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.,,

Nici dupa a doua tranzactie din an – vanzarea primului apartament , persoana fizica nu devine persoana impozabila din punct de vedere al TVA, fiind considerata o tranzactie ocazionala (prima tranzactie din an in sfera taxei).

Norme metodologice pct.  4, alin. 5), date in aplicarea Art. 269 (3):

,, În cazul achiziției de terenuri și/sau de construcții de către persoana fizică în scopul vânzării, livrarea acestor bunuri reprezintă o activitate cu caracter de continuitate dacă persoana fizică realizează mai mult de o singură tranzacție în cursul unui an calendaristic. Dacă persoana fizică realizează o singură livrare într-un an aceasta este considerată ocazională și nu este considerată o livrare impozabilă. Dacă intervine o a doua livrare în cursul aceluiași an, prima livrare nu se impozitează, dar este luată în considerare la calculul plafonului prevăzut la art. 310 din Codul fiscal. ,,

Vanzarea celui de-al doilea apartament in acelasi an cu terenul mostenit si cu primul apartament, va fi considerată a doua tranzacție în sfera TVA. In acest moment, persoana fizică va deveni persoană impozabilă și va avea obligația să solicite înregistrarea in scop de TVA, cel mai târziu în termen de 10 zile de la data de 1 a lunii următoare celei în care plafonul (300.000 lei) a fost depășit, conform prevederilor art. 310 alin. (6) din Codul fiscal, dacă pretul primului apartament vandut insumat cu pretul celui de-al doilea depaseste plafonul de scutire prevăzut la art. 310 din Codul fiscal (300.000 lei). Prima tranzactie din an (vanzarea terenului mostenit) nu este luata în calculul plafonului de scutire deoarece nu este operatiune in sfera de aplicare a TVA.

Daca insumand pretul primului apartament vandut cu pretul celui de-al doilea nu se depaseste plafonul de scutire de 300.000 lei, persoana fizica, desi va deveni persoana impozabila in acel an realizand doua tranzactii impozabile in an, nu va avea obligatia inregistrarii in scop de TVA nedepasind plafonul prin vanzarea celor doua apartamente.

Astfel, numarul de apartamente care se pot vinde in an, astfel incat persoana fizica sa nu aiba obligatia inregistrarii in scop de TVA, nu este unul definit clar, singura conditie fiind ca valoarea lor insumata (din tranzactiile de vanzare realizate) sa nu depaseasca plafonul de scutire de 300.000 lei.

 

Reglementare:

•  Art. 310, 269 – Cod fiscal