Servicii prestate pe cale electronica_diferite situatii_obligatii declarative si de plata

1. In acest caz persoana neimpozabila fiind non UE in conformitate cu art 278 alin 5 lit h:

“(5) Prin excepție de la prevederile alin. (3), locul următoarelor servicii este considerat a fi :

h) locul unde beneficiarul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită, în cazul următoarelor servicii prestate către o persoană neimpozabilă: Norme metodologice– Norme metodologice

1. serviciile de telecomunicații;

2. serviciile de radiodifuziune și televiziune;

3. serviciile furnizate pe cale electronică. “

Prin urmare, daca persoana neimpozabila este dintr-o tara non UE se va factura fara TVA (neimpozabil in Romania) si de va depune decont TVA 300 completand  la rd 3.

2. Daca serviciile sunt prestate catre o persoana impozabila non UE, locul prestarii dpdv al TVA este cf art 278 alin 2 la sediul beneficiarului.

“ (2) Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana își are sediul activității sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primește serviciile. În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primește aceste servicii își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.”

In acest caz se va factura fara TVA (serviciu neimpozabil in Romania) si se va evidentia in decontul de TVA la RD 3.

3. Daca serviciile sunt prestate catre persoane neimpozabile din UE pana la plafonul de 10.000 euro (respectiv 46.337 lei) factura se va emite cu cota standard de 19% si se va depune decont TVA 300 cu evidentierea la rd 17 in baza art 278^1.

De asemenea se va declara in Declaratia 394 prestarea de servicii.

ART. 278¹ – Pragul pentru persoanele impozabile care efectuează operațiunile prevăzute la art. 275 alin. (2) și art. 278 alin. (5) lit. h)

(1) Prevederile art. 275 alin. (2) și art. 278 alin. (5) lit. h) nu se aplică dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

a) furnizorul sau prestatorul este stabilit sau, dacă nu este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită într-un singur stat membru;

b) sunt prestate servicii către persoane neimpozabile care sunt stabilite, își au domiciliul stabil sau reședința obișnuită în orice stat membru, altul decât statul membru prevăzut la lit. a), sau sunt expediate ori transportate bunuri către un stat membru, altul decât statul membru prevăzut la lit. a); și

c) valoarea totală, fără TVA, a operațiunilor prevăzute la lit. b) nu depășește, în anul calendaristic curent, 10.000 euro sau echivalentul acestei sume în moneda națională și nici nu a depășit această sumă în cursul anului calendaristic precedent.

Dupa depasirea plafonului de 10.000 euro (46.337) societatea va avea obligatia inregistrarii in sistemul OSS  (One-Stop-Shop) si sa factureze cu cota de TVA a tarii din UE de unde e persoana neimpozabila in baza art 315 din Codul Fiscal (Regimul special pentru vânzările intracomunitare de bunuri la distanță, pentru livrările de bunuri interne efectuate de interfețele electronice care facilitează aceste livrări și pentru serviciile prestate de persoane impozabile stabilite în Uniunea Europeană, dar nu în statul membru de consum)

In acest caz se va depune pt aceste prestari de servicii Declaratia speciala 398.

4. Fiind o persoana impozabila din UE va trebui sa ii solicitam acesteia sa ne comunice un cod valabil de TVA (echivalentul codului nostru special care se elibereaza neplatitorilor de TVA) pe care sa emitem factura fiind o prestare de serviciu intracomunitara.

Prestarea se va factura fara TVA in baza art 278 alin 2 si se va declara in D300 la rd 3 si rd 3.1 si concomitent in Declaratia recapitulativa 390.

Daca acel client nu ne pune la dispozitie un cod valabil de TVA (verificat in VIES) vom considera acea persoana neimpozabila si factura se va emite cu TVA de 19% in baza art 278^1 daca nu am atins plafonul de 10.000 euro de la pct 3 sau cu cota de TVA a tarii de unde e clientul daca am depasit acel plafon si sunt inregistrat in sistemul OSS. (One-Stop-Shop)

Norme de aplicare: pct 14

(8) În cazul serviciilor pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite în România, atunci când beneficiarul este o persoană impozabilă stabilită în alt stat membru și serviciul este prestat către sediul activității economice sau un sediu fix aflat în alt stat membru decât România, prestatorul trebuie să facă dovada că beneficiarul este o persoană impozabilă și că este stabilit în Uniunea Europeană. Dacă nu dispune de informații contrare, prestatorul poate considera că un client stabilit în alt stat membru are statutul de persoană impozabilă:

a) atunci când respectivul client i-a comunicat codul său individual de înregistrare în scopuri de TVA și dacă prestatorul obține confirmarea validității codului de înregistrare respectiv, precum și a numelui și adresei aferente acestuia, în conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativă și combaterea fraudei în domeniul taxei pe valoarea adăugată;

b) atunci când clientul nu a primit încă un cod individual de înregistrare în scopuri de TVA, însă îl informează pe prestator că a depus o cerere în acest sens, și dacă prestatorul obține orice altă dovadă care demonstrează că clientul este o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă care trebuie să fie înregistrată în scopuri de TVA, precum și dacă efectuează o verificare la un nivel rezonabil a exactității informațiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identității sau a plății.

(9) Dacă nu dispune de informații contrare, prestatorul poate considera că un client stabilit în Uniunea Europeană are statutul de persoană neimpozabilă atunci când demonstrează că acel client nu i-a comunicat codul său individual de înregistrare în scopuri de TVA. Cu toate acestea, indiferent de existența unor informații contrare, prestatorul de servicii de telecomunicații, de servicii de radiodifuziune și televiziune sau de servicii prestate pe cale electronică poate considera un client stabilit în alt stat membru drept persoană neimpozabilă, atât timp cât clientul în cauză nu a comunicat prestatorului numărul său individual de identificare în scopuri de TVA.

5. Daca se presteaza serviciu catre o persoana impozabila din UE platitoare de TVA, similar va trebui sa verificam codul TVA in VIES si daca e valid vom factura fara TVA (serviciu neimpozabil in baza art 278 alin 2) si se va declara prestarea la art 3 si 3.1.

De asemenea prestarea intracomunitara se va raporta si in Declaratia 390.

 

Reglementare:  

• Codul fiscal art 278, art 278 ^1, art 315
• Norme de aplicare Codul Fiscal: art 278: pct 14 (8) – (9)