Protocol – ajustare TVA dedusă
Situatie de fapt:
Societate, platitoare de impozit pe profit. In timpul anului avem achizitii (cu facturi 21+11 %) de apa si cafea la dozatorul aflat la receptie-la intrarea in showroom. De acolo se servesc atat clientii cat si angajatii. Am inregistrat aceste achizitii pe 6231 – protocol, deoarece nu pot avea o delimitare clara a procentului in care sunt folosite fisele pentru aparat dar si apa, atat de catre salariati cat si de catre clienti. TVA dedusa integral. La final de an firma este pe pierdere si bineinteles ca cheltuiala o consider nedeductibila. (Cei 2% din profit+ 6231 nu acopera cheltuiala din 6231). Nu am considerat-o cheltuiala sociala deoarece nu o pot delimita clar si in plus cred ca cel mult apa pe timpul verii poate fi considerata asa.
Intrebare:
Fiind cheltuiala nedeductibila este necesara ajustarea TVA-ului dedus initial? Oare ar fi mai bine sa inregistrez la achizitie TVA-ul in 4428 si sa-l transform in deductibil doar la final de an pentru partea acoperita de deductibilitate? Nu imi dau seama daca imi scapa ceva. Daca ar fi doar pentru clienti, imi este clar, nu se autocolecteaza deoarece nu depasim cei 100 lei. Dar fiind si pentru angajati si, nefiind acoperita de deductibilitate la final de an, se impune ajustarea TVA-ului dedus?
Reglementările incidente acestei situații sunt:
ART. 304 – Ajustarea taxei deductibile în cazul achizițiilor de servicii și bunuri, altele decât bunurile de capital
(2) Nu se ajustează deducerea inițială a taxei în cazul:
b) situațiilor prevăzute la art. 270 alin. (8) și la art. 271 alin. (5).
ART. 270 – Livrarea de bunuri
(8) Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1):
c) acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, în condițiile stabilite prin normele metodologice
NM pct. 7 alin. (12) lit. a):
(12) În sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
a) bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acțiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. În situația în care persoana impozabilă a oferit și cadouri care depășesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, însumează valoarea depășirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plată, și colectează taxa, dacă taxa aferentă bunurilor respective este deductibilă total sau parțial. Se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit și a fost depășit plafonul. Baza impozabilă, respectiv valoarea depășirilor de plafon, și taxa colectată aferentă se înscriu în autofactura prevăzută la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include în decontul întocmit pentru perioada fiscală în care persoana impozabilă a acordat bunurile gratuit în cadrul acțiunilor de protocol și a depășit plafonul;
Prin urmare, pentru a nu vă complica cu emitere de autofacturi la fiecare sfârșit de perioadă fiscală (lunar sau trimestrial, după caz), considerați că apa este oferită doar clienților în cadrul acțiunilor de protocol, având în vedere că aceasta este pusă la dispoziție în spațiul destinat clienților (nu intr-un spațiu unde au acces doar angajații).
Reglementare:
- Legea 227/2015 privind Codul fiscal
- HG 1/2016 privind Normele date în aplicarea Codului fiscal
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Răzvan Bălteanu, in data de 26 ianuarie 2026.
Consultant fiscal și expert fiscal judiciar din București, unul dintre fondatorii Asociației "Tax Advisors" și al Grupului Tax Advisors de pe Facebook cu un număr de peste 33,000 de membri.
2 comentarii
Daniela Tarbujaru
26/01/2026 la 14:12Multumesc.
Ioana
26/01/2026 la 16:12Ne bucurăm că răspunsul v-a fost util.
Cu stimă,