PFA – mijloace fixe vândute și depășire plafon normă de venit
Situatie de fapt:
Un PFA care realizeaza venituri din agricultura ce se incadreaza la impozitarea pe baza de norme de venit vinde in decembrie 2021 un mijloc fix, un tractor.
Intrebare:
1. Cum se impoziteaza si cum se declara in declaratia unica vanzarea mijlocului fix?
2. Daca PFA realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro din activitatea agricola impunerea se face tot pe baza de norme de venit sau este obligat sa treaca la sistem real de impozitare?
Având în vedere art. 69 alin. (8) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit au obligația să completeze numai partea referitoare la venituri din Registrul de evidență fiscală și nu au obligații privind evidența contabilă.
Acum trebuie să analizăm dacă vânzarea tractorului este un venit care ne obligă să îl trecem în Registrul de evidență fiscală care ne indică pragul de 100.000 de mii de euro pentru care suntem obligați să determinăm începând cu anul fiscal următor venitul net anual în sistem real, conform art. 69 alin. (9) Cod fiscal:
(9) Contribuabilii pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit și care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro, începând cu anul fiscal următor au obligația determinării venitului net anual în sistem real. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului în lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Națională a României, la sfârșitul anului fiscal. Această categorie de contribuabili are obligația să completeze corespunzător și să depună declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice până la data de 25 mai, inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.
Astfel, avem reglementat la art. 68 alin. (2) lit. c) următoarele:
ART. 68 – Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activități independente, determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate
(2) Venitul brut cuprinde:
c) câștigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate independentă, exclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitării activității, rămase la încetarea activității;
Prin urmare, dacă tractorul a intrat ca activ în patrimoniul afacerii din patrimoniul personal, castigul din vânzarea acestuia nu va face parte din venitul brut care trebuie trecut în Registrul de evidenâă fiscală.
Însă, dacă tractorul a intrat ca activ direct în patrimoniul afacerii, câștigul din vânzarea acestuia va face parte din venitul brut care se va trece în Registrul de evidență fiscală. Dacă, după analiza veniturilor brute din Registrul de evidență fiscală, acestea depășesc pragul de 100.000 euro, începând abia cu anul fiscal următor aveți obligația determinării venitului net anual în sistemul real.
Prin urmare, vanzarea tractorului nu se va declara în declarația unică.
Reglementare:
- Legea 227/2015 privind Codul fiscal
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Răzvan Bălteanu, in data de 30 ianuarie 2022.
Consultant fiscal și expert fiscal judiciar din București, unul dintre fondatorii Asociației "Tax Advisors" și al Grupului Tax Advisors de pe Facebook cu un număr de peste 33,000 de membri.
2 comentarii
A F
04/05/2022 la 09:59Buna ziua. Urmare discutiei purtate cu un functionar ANAF, prin call center ANAF, acesta mi-a comunicat ca I.I/PFA urile cu activitate exclusiv agricola nu se supun prevederilor art.69 din Codul fiscal (implicit nu au acest prag de 100.000 euro care le obliga la trecerea la impozitarea in sistem real), ci se incadreaza la prevederile de la art.103 din Codul Fiscal si ca sunt impozitate la norma de venit (daca asa se opteaza) indiferent de valoarea cifrei de afaceri. Cum considerati aceasta abordare? Multumesc!
Razvan Balteanu
05/05/2022 la 18:35Buna ziua. La art. 103 alin. (1) sunt prevazute veniturile pentru care impozitati la norma de venit si anume:
a) cultivarea produselor agricole vegetale;
b) exploatarea plantațiilor viticole, pomicole, arbuștilor fructiferi și altele asemenea;
c) creșterea și exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animală, în stare naturală.
Or, dumneavoastra vindeti un tractor, adica nu vindeti nimic din ce se prevede la art. 103 alin. (1). Imaginati-va ca va apucati sa cumparati si sa vindeti tractoare si sa faceti profit colosal dar daca aveti activitate agricola, nu platiti impozit in sistem real.
Avem in schimb la art. 104 alin. (3) urmatoarea abordare:
(3) Veniturile definite la art. 103 alin. (1) pentru care nu există obligația stabilirii normelor de venit sunt venituri impozabile și se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II – Venituri din activități independente -, venitul net anual fiind determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, contribuabilii având obligația de a completa Registrul de evidență fiscală. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activități independente pentru care venitul net anual se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate.
Prin urmare, daca vindeti ceva ce nu se incadreaza la norma de venit (adica tractorul), sunteti obligat sa completati Registrul de evidenta fiscala daca acesta a fost achizitionat in scopul afacerii si nu adus ca aport la afacere din patrimoniul personal, dupa cum am expus in raspunsul initial. Completarea acestui Registru de evidenta fiscala ar fi indicat a se face inca de la achizitia tractorului pentru a evidentia o eventuala pierdere fiscala (presupunem ca il vindeti cu un pret mai mic decat pretul de achizitie, caz in care aveti o pierdere fiscala).
In concluzie, vanzarea tractorului nu o adunati la total vanzari de produse agricole prevazute la art. 103 alin. (1) pentru a stabili pragul de 100.000 euro insa trebuie avut in vedere daca tractorul face parte din patrimoniul personal sau patrimoniul afacerii, caz in care trebuie declarat separat in declaratia unica.