Leasing financiar la anularea codului de TVA

Pentru a răspunde la această întrebare, să luăm un exemplu. O societate înregistrată în scopuri de TVA achiziționează un autoturism în leasing financiar în anul 2022 în valoare de 100.000 lei plus TVA, Avans 20%. Leasingul se va întinde pe o perioadă de 5 ani (60 de luni). Se hotărăște ca autoturismul să se amortizeze într-o perioadă de 5 ani (60 de luni). Societatea va înregistra atât autoturismul cât și datoria către societatea de leasing în contabilitate astfel:

Înregistrarea autoturismului pe baza datoriei către societatea de leasing în luna ianuarie 2022:

2133 = 167     100.000 lei

Întocmirea planului de amortizare:

100.000 lei / 60 luni = 1.666,66 lei/lună

Înregistrarea facturii de avans 20%:

167 = 404       20.000 lei

4426 = 404     3.800 lei

La data de 31 ianuarie 2022 soldul creditor al contului 167 la 31 ianuarie este de 80.000 lei

Planul de rambursare a leasingului:

80.000 lei / 60 luni = 1.333,33 lei/lună

Înregistrarea facturii de leasing pentru luna februarie 2022:

167 = 404       1333,33 lei

4426 = 404     253,33 lei

Înregistrarea amortizării pentru luna februarie 2022:

6811 = 2813   1666.67 lei

La data de 28 februarie 2022 soldul creditor al contului 167 este de 78.666,67 lei iar soldul creditor al contului 2813 este 1666,67 lei.

În ianuarie 2024 societatea anulează codul de TVA, aplicând regimul special pentru intreprinderile mici, prevăzut de art. 310 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal. Situația conturilor la 1 ianuarie 2024 (după 23 de luni de leasing și amortizare, perioada februarie 2022 – decembrie 2023):

Sold creditor 167 = 49.333,41 lei

Sold creditor 2813 = 38.333,41 lei (valoare rămasă de amortizat 61.666,59 lei)

Având în vedere că societatea nu mai are drept de deducere a taxei pe valoarea adăugată pentru bunurile și serviciile pe care le va achiziționa, aceasta va face parte din costul bunurilor și serviciilor achiziționate, potrivit Secțiunii 1.2 Definiții pct. 8 subpct. 6 din OMFP 1802/2014 privind reglementările contabile:

În acest sens, costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective.

În costul de achiziție se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obținerea de autorizații și alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.

Prin urmare, TVA-ul aferent ratelor de leasing rămase de achitat va face parte din costul de achiziție al autoturismului. Astfel, societatea va înregistra în contabilitate:

sold creditor cont 167 = 49.333,41 x 19% = 9.373,35 lei

2133 = 167     9.373,35 lei

Soldul creditor al contului 167 = 49.333,41 lei + 9.373,35 lei = 58.706,76 lei

Planul de rambursare a leasingului:

58.706,76 lei / 37 luni = 1586,66 lei/lună

În ceea ce privește amortizarea, se va recalcula planul de amortizare:

Amortizare înregistrată sold creditor cont 2813 = 38.333,41 lei

Amortizare rămasă de înregistrat = 109.373,35 lei – 38.333,41 lei = 71.039,94 lei pentru o perioadă rămasă de amortizat de 60 luni – 23 luni = 37 luni.

71.039,94 lei / 37 luni = 1.920 lei/lună

Înregistrarea facturii de leasing pentru luna ianuarie 2024 (1.333,33 lei plus TVA 253,33 lei):

167 = 404       1.586,66 lei

Înregistrarea amortizării pentru luna ianuarie 2024:

6811 = 2813   1.920 lei

 

Reglementare:

• OMFP 1802/2014 privind reglementările contabile
• Legea 227/2015 privind Codul fiscal