Înregistrare TVA persoană fizică care realizează venit din prestări servicii online

În aceste condiții beneficiarul serviciilor prestate este Youtube, prestatorul fiind persoana fizică din România. Aplicând regula generală de la Art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestării este la beneficiar. Prin urmare, locul prestării nu este în România iar potrivit art. 268 alin. (1), operațiunea nu este impozabilă în România pentru că nu este îndeplinită condiția de la art. 268 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal și anume ca locul prestării să fie în România ca operațiunea să fie impozabilă în România.

Potrivit art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, cifra de afaceri care servește drept referință pentru aplicarea alin. (1) al aceluiași articol, adică obligația de a se înregistra în scopuri de TVA pentru că a depășit pragul de 395.000 lei, este formată din livrările de bunuri și a prestărilor de servicii efectuate de persoana impozabilă în cursul unui an calendaristic, taxabile sau, după caz, care ar fi taxabile dacă nu ar fi desfăşurate de o mică întreprindere, a operaţiunilor scutite cu drept de deducere şi, dacă nu sunt accesorii activităţii principale, a operaţiunilor scutite fără drept de deducere prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) şi f), cu locul în România.

Astfel, persoana fizică nu are obligația înregistrării în scopuri de TVA în România pentru că nu a depășit pragul de 395.000 lei cu prestările de servicii efectuate către Youtube.

Însă, persoana fizică este o persoană impozabilă din perspectiva TVA potrivit art. 269 din Codul fiscal iar art. 317 alin. (1) lit. b) obligă la înregistrea specială în scopuri de TVA:

ART. 317 – Înregistrarea în scopuri de TVA a altor persoane care efectuează achiziții intracomunitare sau pentru servicii

(1) Are obligaţia să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform prezentului articol:

b) persoana impozabilă care are sediul activităţii economice în România şi persoana impozabilă care are un sediu fix în România de la care prestează servicii şi care aplică regimul special de scutire prevăzut la art. 310^2, neînregistrate şi care nu au obligaţia să se înregistreze conform art. 316 şi care nu sunt deja înregistrate conform lit. a), c) sau d) ori alin. (2) sau (2^1), dacă prestează servicii care au locul în alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligată la plata taxei conform echivalentului din legislaţia altui stat membru al art. 307 alin. (2), înainte de prestarea serviciului;

Prin urmare, persoana în cauză trebuia să se înregistreze special în scopuri de TVA și să declare operațiunile în Declarația 390 VIES înainte de prestarea serviciului. Obligat la plata taxei este beneficiarul, adică Youtube, potrivit art. 307 alin. (2) din Codul fiscal și art. 196 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată.

 

Reglementare:

• Legea 227/2015 privind Codul fiscal
• Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată