Contabilizare si impact fiscala promisiuni de actiuni (vested common stock options) pentru o microintreprindere

Dacă intenția societății este să dețină acțiunile pe termen lung (mai mult de un an), acestea vor fi tratate din punct de vedere contabil ca investiții financiare pe termen lung. În schimb, dacă se dorește detinerea lor pe o perioadă mai scurtă de timp (sub un an), în scop speculativ (adică pentru revânzare în scop de câștig), atunci ele vor fi tratate ca investiții financiare pe termen scurt.

De asemenea, în funcție de scopul detinerii și de procentul de control ce se dorește a fi obținut, în cazul investițiilor financiare pe termen lung, societatea le va înregistra în contabilitate fie ca acțiuni detinute la entități afiliate, fie ca acțiuni deținute la entitățile asociate, fie ca alte titluri imobilizate (de exemplu, când se dorește doar obținerea de dividende pe termen lung).

Societatea este cea care trebuie să decidă dacă acțiunile achiziționate le va considera investiții financiare pe termen lung (imobilizări financiare) sau investiții financiare pe termen scurt, luând în considerare intenția referitoare la durata de păstrare, scopul detinerii etc., ținând cont și de politicile contabile aprobate la nivel de societate.

Imobilizările financiare nu sunt supuse reevaluării, ci sunt prezentate în bilanț la valoarea de intrare, diminuată cu ajustările cumulate pentru pierderile de valoare, conform pct. 141 alin. 1 și pct. 267 din Reglementările contabile aprobate prin OMFP 1802/2014.

În schimb, investițiile financiare pe termen scurt, admise la tranzacționare pe o piață reglementată, se evaluează la valoarea de cotare din ultima zi de tranzacționare. Eventualele diferențe favorabile sau nefavorabile, rezultate din evaluarea acestora, se înregistrează la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, conform pct. 91 alin. 1 din aceleași Reglementări contabile. De asemenea, titlurile pe termen scurt netranzacționate se evaluează la costul istoric, diminuat cu eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.

OMFP 1802/2014

141.‐ (1) Atunci când se constată  pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie constituite ajustări pentru pierdere de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuită acestora la data bilanțului.

267..‐ Imobilizările financiare se prezintă  în bilanț  la valoarea de intrare mai puțin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.

91. ‐ (1) Titlurile pe termen scurt (acțiuni şi alte investiții financiare) admise la tranzacționare pe o piață reglementată se evaluează  la valoarea de cotație din ultima zi de tranzacționare, iar cele netranzacționate la costul istoric mai puțin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.    

(2) Titlurile pe termen lung (acțiuni şi alte investiții financiare) se evaluează la costul istoric, mai puțin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.

Sablon monografie contabila în funcție de investiții pe termen lung sau scurt:

1. Investiții financiare pe termen lung (imobilizări financiare):

• Achiziția acțiunilor în scopul obținerii de dividende pe termen lung:
  • 265 Alte titluri imobilizate = 2695 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare.
• Evidențierea plății efectuate pentru achiziția acțiunilor:
  • 2695 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare = 5124 Conturi la bănci în valută.
• Înregistrarea dividendelor cuvenite:
  • 461 Debitori diverși = 7615 Venituri din alte imobilizări financiare.
• Încasarea dividendelor:
  • 5124 Conturi la bănci în valută = 461 Debitori diverși.
• Înregistrarea ajustărilor pentru pierderi de valoare la sfârșitul exercițiului financiar:
  • 6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare = 2693 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate.
• Înregistrarea la venituri a ajustărilor de depreciere care nu se mai justifică:
  • 2693 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate = 7863 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare.
• Vânzarea acțiunilor deținute pe termen lung, scoaterea din evidență și încasarea contravalorii acțiunii vândute:
  • 461 Debitori diverși = 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate.
  • 6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate = 265 Alte titluri imobilizate.
  • 5124 Conturi la bănci în valută = 461 Debitori diverși.

2. Investiții financiare pe termen scurt:

• Înregistrarea achiziției acțiunilor în scopul deținerii pe termen scurt:
  • 5081 Alte titluri de plasament = 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt.
• Achitarea acțiunilor achiziționate:
  • 509 Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt = 5124 Conturi la bănci în valută.
• Înregistrarea dividendelor cuvenite:
  • 461 Debitori diverși = 762 Venituri din investiții financiare pe termen scurt.
• Încasarea dividendelor:
  • 5124 Conturi la bănci în valută = 461 Debitori diverși.
• Înregistrarea diferențelor nefavorabile/favorabile aferente acțiunilor deținute pe termen scurt:
  • 668 Alte cheltuieli financiare = 5081 Alte titluri de plasament.
  • 5081 Alte titluri de plasament = 768 Alte venituri financiare.
• Vânzarea acțiunilor deținute pe termen scurt în câștig sau în pierdere:
  • 461 Debitori diverși = % 5081 Alte titluri de plasament /7642 Câștiguri din investiții pe termen scurt cedate.
  • % 461 Debitori diverși /6642 Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate = 5081 Alte titluri de plasament.

În situația dumneavoastră, consider că factura atașată nu reflectă regimul corect. Ar trebui să aveți o rubrică pentru serviciile de IT, în valoare de 12.800 euro, iar undeva în anexa facturii să fie menționată suma de 3.200 euro pentru acțiunile promise. Mențiunea actuală de pe factură este “Swapped for equity 3.200 euro”, însă ar trebui să fie menționată ca “Action promises 3.200 euro” și nu să fie inclusă în totalul venitului de 16.000 euro, cum este acum.

La cum arată factura în prezent, la data emiterii acesteia ar trebui să înregistrați:

4111 = 704 16.000 euro

265 sau 508 = 2695 sau 5092 3.200 euro

2695 sau 5092 = 4111 3.200 euro

Însă corect, ar fi sa modificati sablonul de factură, și să înregistrați la factura lunara doar: 4111 = 704 12.800 euro. Iar, în 2025 cand primiți acțiunile, ar trebui sa aveti intrare de acțiuni (265 sau 508). Pentru factura din ianuarie 2025, ar trebui să aveți înregistrările:

4111 = 704 3.200 euro

265 sau 508 = 2695 sau 5092 3.200 euro

2695 sau 5092 = 4111 3.200 euro

Referitor la impozitarea dividendelor în România, trebuie să aveți un certificat de atestare a impozitului plătit în străinătate, eliberat de autoritățile fiscale americane sau un document justificativ eliberat de către plătitorul de venit/agentul care a reținut impozitul la sursă (pe dividende). Aceasta este necesară în situația în care autoritățile fiscale americane nu eliberează un astfel de certificat. În baza acestui certificat de atestare a impozitului plătit în străinătate, dividendele nu se mai impoziteaza în România cu impozitul micro.

Art. 53: Baza impozabilă

(1) Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad:

m)veniturile obţinute dintr-un stat străin cu care România are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin.

n)dividendele primite de la o persoană juridică română.

o)dividendele primite de la o filială a microîntreprinderii, persoană juridică situată într-un alt stat membru al Uniunii Europene, în măsura în care atât microîntreprinderea, cât şi filiala îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 24; dispoziţiile prezentei litere prevalează faţă de cele ale lit. m).

 

Reglementare:

• Codul Fiscal – art.53, alin. 1, lit. m;
• OMFP 1802/2014 – pct. 141, 267,91.