Achizitii de bunuri si servicii din spatiu non-UE. Tratament TVA
Situatia de fapt:
O societate cu profil medical, neplatitoare de TVA pe codul normal, dar care detine si un cod de TVA special pentru achizitii intracomunitare, doreste achizitia unui aparat de testare + softul necesar folosirii acestuia, de la o firma din SUA.
Ulterior, pentru efectuarea fiecarui test se folosesc anumite credite care se vor cumpara electronic tot din SUA (probabil va fi vorba de acelasi furnizor care vinde si aparatul de testare).
Intrebare:
1. Este necesar obtinerea codului EORI inaintea efectuarii achizitiei?
2. Se va plati TVA in vama pentru achizitia aparatului? Codul comunicat va fi codul normal sau cel special?
3. Pentru achizitionarea creditelor se plateste TVA? Pentru TVA: Cod normal sau special?
4. Ce declaratii fiscale se depun pentru punctele 2 si 3?
1. Numărul EORI este un număr unic în Uniunea Europeană, pe care autorităţile vamale sau alte autorităţi desemnate de către statele membre îl atribuie operatorilor economici şi altor persoane interesate, în vederea utilizării acestuia începând cu 1 iulie 2009 la toate operaţiunile vamale derulate de acestea pe întreg teritoriul Uniunii Europene, avand ca baza legala la nivelul Uniunii Regulamentul (UE) nr. 952/2013 al Parlamentului European şi al Consiliului din 9 octombrie 2013 de stabilire a Codului vamal al Uniunii si Regulamentul 2446/28-iul-2015 de completare.
La nivel naţional au fost elaborate Normele tehnice privind înregistrarea în scopuri vamale a operatorilor economici şi altor persoane prin Ordinul 1886/2016.
In concluzie, trebuie obtinut codul EORI pentru efectuarea operatiuniii vamale de import.
2. In mod normal, locul importului de bunuri (conform Art. 277 – Cod fiscal) este statul membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul european, aici datorandu-se TVA.
Exista si exceptii, si anume sunt scutite de taxa bunurile care sunt plasate la intrarea in Uniunea Europeana in unul din regimurile sau situatiile de mai jos:
“a) livrarea de bunuri care urmează:
1. Să fie plasate în regim vamal de admitere temporară, cu exonerare totală de la plata drepturilor de import;
2. Să fie prezentate autorităților vamale în vederea vămuirii și, după caz, plasate în depozit necesar cu caracter temporar;
3. Să fie introduse într-o zonă liberă sau într-un antrepozit liber;
4. Să fie plasate în regim de antrepozit vamal;
5. Să fie plasate în regim de perfecționare activă, cu suspendare de la plata drepturilor de import;
6. Să fie plasate în regim de tranzit vamal extern;
7. Să fie admise în apele teritoriale:
– Pentru a fi încorporate pe platforme de forare sau de producție, în scopul construirii, reparării, întreținerii, modificării sau reutilării acestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de producție la continent;
– Pentru alimentarea cu carburanți și aprovizionarea platformelor de forare sau de producție;”
In acest caz, locul importului pentru aceste bunuri se consideră a fi pe teritoriul statului membru în care bunurile încetează să mai fie plasate în astfel de regimuri sau situații, in acest stat datorandu-se TVA pentru import.
Pentru obtinerea codului EORI, societatea trebuie sa fie inregistrata normal in scop de TVA (conform Art. 316 din Codul fiscal). Codul special de TVA atribuit conform Art. 317, din Codul fiscal, se poate folosi doar pentru achizitii intracomunitare si servicii, si nu va confera statut de persoana inregistrata normal in scop de TVA.
3. Achizitionarea acestor credite poate fi practic asimilata achizitionarii de servicii acces? Daca da, in acest caz se aplica regula generala de la Art. 278, alin. (2) din Codul fiscal, si anume:” locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana își are sediul activității sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primește serviciile. În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primește aceste servicii își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.”
Astfel, creditele respective /serviciile acces furnizate de prestatori din USA vor fi considerate achizitie de servicii impozabile in Romania, la locul unde este stabilit beneficiarul.
4. Pentru TVA achitata in vama, in baza declaratiei vamale de import se completeaza si se depune la organul fiscal Decontul de TVA (D 300) in luna in care are loc efectuarea platii, completandu-se randul 24 denumit “Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 19% “.
Pentru achizitiile de servicii, societatea din Romania, inregistrata normal in scop de TVA, in calitate de beneficiara a serviciilor, va aplica taxarea inversa, fiind persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata conform Art. 307, alin. (2) din Codul fiscal si va declara operatiunile:
– In Decontul de TVA (D300) la randul 7 si 22 si
– In Declaratia informativa de TVA (D394) la Cartusul F.
Reglementare:
– Art. 277, 278, 316, 317 – Cod fiscal
– Ordinul 1886/2016
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Adina Vlaicu, in data de 6 august 2020.
Consultant fiscal, membru al Camerei Consultantilor Fiscali din Romania, cu o experienta in domeniul financiar de peste 15 ani, perioada in care am incercat sa gasesc solutii si raspunsuri la provocarile zilnice din domeniul economic, cu o atitudine proactiva si constienta de faptul ca numai o informare corecta si la timp iti poate asigura in societatea dinamica, contemporana noua, garantia reusitei care se defineste economic prin trei termeni: castig, venit sau profit.
2 comentarii
Steliana Radulescu
07/08/2020 la 10:25Multumesc pentru documentarul fiscal , insa am nevoie de o confirmare pentru a fii sigura ca am inteles exact cum se aplica legislatia pe situatia noastra .
Asadar, daca nu suntem platitori de TVA conform art.316 ( si ramanem neplatitori deorece suntem cu specific medical, scutit de TVA SFD) :
– este obligatoriu sa obtinem cod EORI ,
– Platim TVA in vama, insa acest TVA pentru noi va fi doar o taxa nerecuperabila ce va face parte din costul echipamentului ,
– declaratii fiscale pt acest TVA nu vor exista ?
Referitor la credite, pot fi considerate achizitii de servicii pt care societatea va plati TVa in Ro pe CUI-ul normal al societatii si va depunde declaratia 301 ( ea fiind neplatitoare de TVA)?
Multumesc!
Universul Fiscal Test
10/08/2020 la 07:37Faptul ca activitatea desfasurata (specific medical) este scutita de TVA fara drept de deducere, conform Art. 292 din Codul fiscal, nu inseamna ca nu datorati TVA pentru activitatile care intra in sfera de TVA (cum este si importul) devenind astfel persoana impozabila cu regim mixt, conform definitiei date de Art. 300, alin. 1) din Codul fiscal: “persoana impozabilă care realizează sau urmează să realizeze atât operațiuni care dau drept de deducere, cât și operațiuni care nu dau drept de deducere este denumită în continuare persoană impozabilă cu regim mixt.”
Pentru realizarea operatiunii de import este obligatorie obtinerea codului EORI, iar documentele care trebuie sa insoteasca cererea de acordare a numărului EORI sunt:
“a) certificatul de înregistrare eliberat de Oficiul Naţional al Registrului Comerţului;
b) certificatul de înregistrare în scopuri de TVA emis de organul fiscal competent, după caz;
c) documente din care rezultă adresa sediului social sau domiciliului fiscal actual, după caz, în situaţia în care acesta nu corespunde cu cel înscris în certificatul/certificatele prezentat(e);
d) actul constitutiv al operatorului economic, cu modificările şi completările ulterioare, după caz.” , confor. Art. 5 din Normele Tehnice privind înregistrarea în scopuri vamale a operatorilor economici şi altor persoane, aprobate prin Ordinul 1886/2016.
Pentru mai multe detalii cu privire la documentatia obligatorie pentru import va rugam sa va adresati unui birou vamal.
La pct. 15 alin. (7) din Normele metotodologice, se arata ca serviciile prevazute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti in afara Uniunii Europene sau, dupa caz, prestate de prestatori stabiliti in afara Uniunii Europene catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Romaniei, urmeaza aceleasi reguli ca si serviciile intracomunitare in ceea ce priveste determinarea locului prestarii si celelalte obligatii impuse de prezentul titlu, dar nu implica obligatii referitoare la declararea in declaratia recapitulativa, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent daca sunt taxabile sau daca beneficiaza de scutire de taxa, si nici obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevazute la art. 316 si 317 din Codul fiscal.
Declararea se face prin depunerea formularului 301 (in conditiile in care nu sunteti inregistrat normal in scop de TVA), sectiunea 4 până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naştere exigibilitatea taxei.