Indicatori pentru impozitul pe profit minim

Din punct de vedere fiscal, baza de calcul este:

IMCA = 1% x (VT – Vs – I – A), unde indicatorii au următoarea semnificație:

IMCA – impozit minim pe cifra de afaceri, determinat cumulat de la începutul anului fiscal/anului fiscal modificat până la sfârșitul trimestrului/anului de calcul;

VT – venituri totale, determinate cumulat de la începutul anului fiscal/anului fiscal modificat până la sfârșitul trimestrului/anului de calcul, după caz;

V_s – venituri care se scad din veniturile totale, determinate cumulat de la începutul anului fiscal/anului fiscal modificat până la sfârșitul trimestrului/anului de calcul, reprezentând:

(i) veniturile neimpozabile prevăzute la art. 23 și 24;

(ii) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

(iii) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție;

(iv) veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale, care nu sunt cuprinse în indicatorul I;

(v) veniturile din subvenții;

(vi) veniturile realizate din despăgubiri, de la societățile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;

(vii) veniturile reprezentând accizele care au fost reflectate concomitent în conturile de cheltuieli;

I – valoarea imobilizărilor în curs de execuție ocazionate de achiziția/producția de active, înregistrate în evidența contabilă începând cu data de 1 ianuarie 2024, respectiv începând cu prima zi a anului fiscal modificat care începe în anul 2024;

A – amortizarea contabilă la nivelul costului istoric aferentă activelor achiziționate/produse începând cu data de 1 ianuarie 2024/prima zi a anului fiscal modificat care începe în anul 2024. Nu se cuprinde în acest indicator amortizarea contabilă a activelor incluse în valoarea indicatorului I.

Practic, din veniturile totale se scad veniturile neimpozabile, se scad veniturile nemonetare, se mai scad alte categorii de venituri, se scade amortizarea generată după 01 ianuarie 2024, respectiv achiziția/producția de active imobilizate realizată după 01 ianuarie 2024, iar la această sumă se aplică procentul privind impozitul minim.

Actul normativ indica in mod expres activele și amortizarea prevăzută în formula de calcul de mai sus.

Activele ce reduc baza de calcul a impozitului minim pe profit sunt prezentate punctual prin grupa/subgrupa de active regăsite în catalogul mijloacelor fixe adoptat prin HG nr. 2139/2004, astfel:

(i) subgrupa 1.1 „Construcţii industriale“;

(ii) subgrupa 1.2 „Construcţii agricole“;

(iii) subgrupa 1.3 „Construcţii pentru transporturi poştă şi telecomunicaţii“;

(iv) subgrupa 1.4 „Construcţii hidrotehnice“; subgrupa 1.5 „Construcţii pentru afaceri, comerţ, depozitare“, cu excepţia claselor 1.5.1 

„Centre de afaceri“ şi 1.5.2 „Clădiri comerciale pentru depozitare-comercializare şi 

(i) distribuţie. Magazine“, 1.5.14 „Alte construcţii pentru afaceri, comerţ, depozitare neregăsite în cadrul subgrupei 1.5“;

(ii) subgrupa 1.7 „Construcţii pentru transportul energiei electrice“;

(iii) subgrupa 1.8 „Construcţii pentru alimentare cu apă, canalizare şi îmbunătăţiri funciare“; subgrupa 1.9 „Construcţii pentru transportul şi distribuţia petrolului, gazelor, lichidelor industriale, aerului comprimat şi pentru termoficare“;

(ix) subgrupa 2.1 „Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)“;

(x) subgrupa 2.2 „Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare“;

(xi) subgrupa 2.3 „Mijloace de transport“; 

(xii) subgrupa 2.4 „Animale şi plantaţii“.

Se scad de asemenea din baza de calcul a impozitului minim pe profit, și achizițiile de active imobilizate necorporale, cum ar fi achizițiile de programe pentru calculator, achiziții de brevete, licențe, drepturi de proprietate intelectuală etc, cu următoarele excepții:

• cheltuieli de constituire;
• fondul comercial;
• imobilizările necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

Pentru investițiile în curs de execuție, se iau în considerare doar cele efectuate ulterior datei de 01 ianuarie 2024, iar textul normativ precizează în mod punctual faptul că investițiile în curs de execuție efectuate anterior datei de 31 decembrie 2023 nu diminuează baza de calcul a impozitului minim pe profit.

În cazul achizițiilor de active imobilizate, se iau în considerare doar activele considerate noi, respectiv cele ce nu au fost utilizate anterior achiziției. 

Același tratament fiscal de diminuare a bazei de calcul pentru impozitul minim pe profit se aplică și la eventualele modernizări/investiții/amortizarea modernizării, când acestea sunt realizate asupra unor active utilizate de respectivul contribuabil, în baza unor contracte de închiriere, concesionare, locație de gestiune etc.