Contract de sponsorizare. Este necesara emiterea unei facturi?

Art.1, alin. 2 din Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea stipuleaza ca aceasta se realizeaza numai in baza unui contract, incheiat in forma scrisa intre sponsor si beneficiar, in care se vor specifica: obiectul, valoarea si durata sponsorizarii, precum si drepturile si obligatiile partilor.

In cazul sponsorizarii sau mecenatului constand in bunuri materiale, acestea vor fi evaluate, prin actul juridic incheiat – contractul de sponsorizare, la valoarea lor reala din momentul predarii catre beneficiar.

Bunurile materiale care fac obiectul sponsorizarii sunt evaluate prin contractul de sponsorizare astfel:

a) la pretul de vanzare al sponsorului, exclusiv T.V.A., in cazul in care bunurile sunt produse de catre acesta;

b) la pretul de cumparare de pe piata, exclusiv T.V.A., in cazul in care bunurile sunt achizitionate in scopul sponsorizarii, fapt dovedit pe baza facturii sau a chitantei fiscale de cumparare;

c) la valoarea in vama pentru bunurile materiale primite din strainatate cu titlu de sponsorizare, stabilita conform prevederilor legale.

Instructiunile pentru aplicarea Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea date prin Ordinul 994/1994 prevad la Cap. I, pct. 2 ca: „sponsorizarea in bani si/sau in bunuri materiale se va consemna in evidenta contabila a sponsorului si a beneficiarului sponsorizarii, daca prin lege acestia au obligatia organizarii si conducerii contabilitatii proprii, pe baza documentelor care atesta efectuarea platii sau predarea, respectiv primirea, bunurilor materiale.”

Ordinul 2634/2015 privind documentele financiar contabile la pct.25.defineste factura ca fiind documentul justificativ care stă la baza înregistrării în contabilitate a operaţiunilor economice.

„Pentru operaţiunile economice pentru care, conform prevederilor Codului fiscal, nu există obligaţia întocmirii facturii, înregistrarea în contabilitate a acestora se efectuează pe baza contractelor încheiate între părţi şi a documentelor financiar-contabile sau bancare care să ateste acele operaţiuni, cum sunt: aviz de însoţire a mărfii, chitanţă, dispoziţie de plată/încasare, extras de cont bancar, notă de contabilitate etc., după caz.”

In ceea ce priveste obligativitatea emiterii unei facturi, Codul fiscal la Art. 319, alin. (6) prevede situatiile in care o persoana impozabilă trebuie să emită o factură către fiecare beneficiar, astfel:

„a) pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate;

b) pentru fiecare vânzare la distanță pe care a efectuat-o, în condițiile prevăzute la art. 275 alin. (2) și (3);

c) pentru livrările intracomunitare de bunuri efectuate în condițiile prevăzute la art. 294 alin. (2) lit. a) – c);

d) pentru orice avans încasat în legătură cu una dintre operațiunile menționate la lit. a) și b).

(7) Prin excepție de la alin. (6) lit. a) și d), persoana impozabilă nu are obligația emiterii de facturi pentru operațiunile scutite fără drept de deducere a taxei conform art. 292 alin. (1) și (2).”

Din punct de vedere TVA, potrivit art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal si punctului 7 alin. (12) din normele de aplicare, “b) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituita din operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere, precum si din operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este considerat a fi in strainatate potrivit prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal. incadrarea in plafon se determina pe baza datelor raportate prin deconturile de taxa depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane sponsorizarile si actiunile de mecenat, acordate in numerar, si nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedusa. Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata, respectiv se colecteaza taxa. Taxa colectata aferenta depasirii se include in decontul intocmit pentru ultima perioada fiscala a anului respectiv. “

In concluzie, la finalul anului, se face incadrarea valorii bunurilor acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare in plafonul maxim de 0.3% din cifra de afaceri totala anuala a societatii, iar daca valoarea sponsorizata se incadreaza in acest plafon, atunci nu se colecteaza TVA, daca valoarea sponsorizata depaseste acest plafon, atunci pentru valoarea care depaseste plafonul se colecteaza TVA de catre persoana impozabila care a acordat sponsorizarea (sponsor), aplicand cota de 19% in cazul prezentat de dumneavoastra.

Pentru acest TVA colectat, cel care acorda sponsorizarea trebuie sa intocmeasca o autofactura, potrivit punctului 92 alin. (5) din normele de aplicare a art. 319 din Codul fiscal:  “In cazul depasirii plafoanelor stabilite la pct. 7 alin. (12) pentru operatiunile prevazute la art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal au obligatia sa intocmeasca autofactura conform prevederilor alin. (2) numai in scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica Cumparator informatiile de la alin. (3) lit. c), iar in cazul bunurilor acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, in loc de denumirea si descrierea bunurilor livrate se poate mentiona, dupa caz: depasire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat.”

Astfel, in conditiile in care din punct de vedere TVA actul de sponsorizare/mecenat nu este considerat o livrare de bun sau prestare de servicii daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de afaceri, concluzionam ca nu este necesara emiterea unei facturi, documente justificative pentru contabilitate in acest caz fiind:

– avizul de insotire a marfii cu mentionea “Sponsorizare conform contract nr. din data….“/”Nu se factureaza”- pentru sponsorizare in bunuri;

– documentele justificative de incasare-plata (banca/casa) in cazul sponsorizarii in bani.

Reglementare:

– Legea 32/1994
– Ordinul 994/1994
– Art. 319 – Cod fiscal