Calcul metoda sursei si cheltuirii fondurilor
Intrebare:
Va rog sa ma ajutati cu un calcul concret al sumelor suplimentare ce ar putea fi determinate prin Metoda sursei si cheltuirii fondurilor. Am anexat balanta solduri initiale si total rulaje.
Metodele de estimare a bazei impozabile de catre ANAF 33 sunt reglementate de Ordinul ANAF nr. 3389/2011, publicat in Monitorul Oficial nr. 804/2011.
Metodele de stabilire prin estimare a bazei de impunere sunt urmatoarele:
1.1. metoda sursei si cheltuirii fondurilor;
1.2. metoda fluxurilor de trezorerie;
1.3. metoda marjei;
1.4. metoda produsului/serviciului si a volumului;
1.5. metoda patrimoniului net.
1.1. Metoda sursei si cheltuirii fondurilorMetoda consta in estimarea bazei de impunere a unui contribuabil, pentru determinarea obligatiei fiscale, cunoscand cheltuielile efectuate.
Pentru estimarea bazei de impunere atat din surse impozabile, cat si din cele neimpozabile se au in vedere fluxurile de numerar.Pentru aceasta, fluxurilor de numerar li se asociaza cheltuielile si veniturile contribuabilului, determinandu-se astfel in intregime numerarul utilizat pentru efectuarea cheltuielilor care va fi comparat cu numerarul incasat din orice sursa.
Cresterile si descresterile nete ale activelor si pasivelor sunt avute in vedere impreuna cu cheltuielile nedeductibile si incasarile neimpozabile la ajustarea veniturilor si cheltuielilor, obtinandu-se astfel balanta incasarilor si cheltuielilor pentru reconstituirea venitului impozabil. Determinarea veniturilor sustrase de la calculul bazei de impunere consta in compararea cheltuielilor efectuate cu veniturile declarate in perioada supusa controlului.
Metoda se bazeaza pe faptul ca orice cheltuiala care excedeaza valorii declarate a veniturilor reprezinta venit impozabil nedeclarat.
Veniturile suplimentare se ajusteaza cu elemente de venit neimpozabil si cheltuieli nedeductibile in vederea estimarii bazei impozabile si stabilirii obligatiei fiscale.
Surse de fonduri−Cheltuieli / utilizari de fonduri=Diferența˘ nejustificata˘
Dacă diferența este pozitivă, ANAF o tratează ca venit suplimentar impozabil.
A. Surse de fonduri
- Creșteri ale datoriilor (ex.: 162, 167, 455, 401 etc.)
- Venituri (clasa 7)
- Scăderi ale activelor (clienți, casă, bancă etc.)
- Alte surse (regularizări, viramente interne)
B. Cheltuieli / utilizări de fonduri
- Cheltuieli (clasa 6)
- Rambursări de datorii
- Creșteri de active (clienți, casă, bancă, imobilizări)
- Alte utilizări (decontări, viramente)
1. Surse de fonduri
Sursele sunt elementele care aduc bani sau echivalent de bani în firmă.
1.1. Venituri (clasa 7)
Total venituri: 1.686.133,98 lei
Din astea scadem rulajul 711 pt ca v eniturile din producția în curs nu reprezintă surse de fonduri și nu pot fi incluse în metoda estimativă .
- Suma de 715.489,19 lei venituri din producție în curs
Acestea sunt venituri contabile, nu încasări.
Prin urmare 1.686.133.98 – 715.489,19 = 970.644,79 lei
1.2. Creșteri ale datoriilor (surse)
Diferență sold final – sold inițial:
Cont Inițial Final Creștere (surse) 162 0 200 200 167 500.321,72 381.868,46 –118.453,26 (scădere = utilizare, nu sursă) 455 120.713,46 127.394,45 6.680,99 401 384.248,96 663.254,03 279.005,07 Total creșteri datorii (surse):
1.3. Scăderi ale activelor (surse)
Scădere = bani eliberați.
Cont Inițial Final Scădere (surse) 4111 246.097,87 354.397,65 +108.299,78 (creștere = utilizare, nu sursă) 5121 81.732,68 76.552,93 5.179,75 5311 129,40 861,85 –732,45 (creștere = utilizare) Total surse : 970.644,79 + 485.686, 06 + 5179, 75 = 1.461.510,6 lei
Calculam apoi utilizarile de fonduri:
2.1. Cheltuieli (clasa 6)
Total cheltuieli: 1.113.293,44 lei
2.2. Rambursări de datorii (utilizări)
Scăderi ale datoriilor:
Cont Inițial Final Scădere (utilizare) 167 500.321,72 381.868,46 118.453,26 5191 410.093,80 334.754,15 75.339,65 Total rambursări:
2.3. Creșteri ale activelor (utilizări)
Cont Inițial Final Creștere (utilizare) 4111 246.097,87 354.397,65 108.299,78 5311 129,40 861,85 732,45 2.4. Total utilizări
Utilizari totale=1.113.293,44+193.792,91+109.032,23=1.416.118,58 lei
3. Diferența surse – utilizări
1.461.510,6 −1.416.118,58= 45.392,02 lei.
4. Interpretare ANAF
Diferența este pozitivă, deci ANAF o tratează ca venit suplimentar impozabil.
45.392 lei venit suplimentar estimat
Dacă firma este micro → impozit 1% sau 3%.
Dacă este profit → impozit 16%.
Observatii:
Metoda sursei și cheltuirii fondurilor este subsidiară
Conform art. 106 Cod procedură fiscală:
- metoda se aplică numai dacă nu există documente justificative
- dacă există documente, extrase bancare, contracte, explicații → metoda nu se aplică
Daca societatea deține documente justificative pentru operațiunile considerate surse/cheltuieli, astfel că metoda estimativă nu este aplicabilă.
Reglementare:
- Ordin ANAF 3389/2011
- Cod procedura fiscala art 106 – Legea 207/2015
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Cornel Grama, in data de 13 ianuarie 2026.
Expert contabil si consultant fiscal din Cluj Napoca si unul dintre fondatorii si administratorii Asociației “Tax Advisors” și al Grupului Tax Advisors de pe Facebook cu un numar de peste 45.000 de membri.
