TVA – servicii prestate către o casă de expediții din Ucraina într-o zonă liberă

Având în vedere că beneficiarul este o persoană impozabilă nestabilită pe teritoriul Uniunii Europene, din punctul de vedere al locului prestării serviciilor operațiunea se încadrează la art. 278 alin. (6) lit. a) din Legea 227/2015 privind codul fiscal:

ART. 278 – Locul prestării de servicii

 (6) Prin excepție de la prevederile alin. (2), locul următoarelor servicii este considerat a fi:

a) în România, pentru serviciile constând în activități accesorii transportului, precum încărcarea, descărcarea, manipularea și servicii similare acestora, servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale și evaluări ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate în România, când aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă nestabilită pe teritoriul Uniunii Europene, dacă utilizarea și exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România

Prin urmare, locul prestării este considerat a fi in România și, conform art. 307 alin. (1) Cod fiscal, obligat la plata taxei este prestatorul. Însă, dacă serviciile se prestează în zona liberă Port Agigea-Constanța, operațiunea este scutită de TVA cu drept de deducere conform art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 3 și alin. (3) lit. c) Cod fiscal:

ART. 295 – Scutiri speciale legate de traficul internațional de bunuri

 (1) Sunt scutite de taxă următoarele:

 a) livrarea de bunuri care urmează:

1. să fie introduse într-o zonă liberă;

c) prestările de servicii aferente livrărilor prevăzute la lit. a) sau efectuate în locațiile prevăzute la lit. a), pentru bunurile aflate în regimurile sau situațiile prevăzute la lit. a);

Indiferent dacă serviciile se prestează prin intermediari, operațiunea rămâne scutită de TVA cu drept de deducere, conform art. 296 Cod fiscal:

ART. 296 – Scutiri pentru intermediari

Sunt scutite de taxă serviciile prestate de intermediarii care acționează în numele și în contul altei persoane, în cazul în care aceste servicii sunt prestate în legătură cu operațiunile scutite prevăzute la art. 294 și 295, cu excepția operațiunilor prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. f) și alin. (2), sau în legătură cu operațiunile desfășurate în afara Uniunii Europene

Pentru a justifica scutirea de taxă, trebuie îndeplinite condițiile prevăzute art. 1 alin. (6) din Normele de aplicare a OMFP 4147/2015 privind aprobarea Normelor de aplicare a scutirilor de taxă pe valoarea adăugată pentru traficul internațional de bunuri, prevăzute la art. 295 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal și anume:

(6) Scutirea de taxă prevăzută la art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru serviciile accesorii transportului aferent livrărilor prevăzute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 și 4-7 din Codul fiscal ori efectuat în locațiile prevăzute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 și 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate în regimurile sau în situațiile prevăzute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 și 4-7 din Codul fiscal, se justifică de către prestatorul serviciilor, în măsura în care locul prestării serviciilor este considerat a fi în România, în conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal, și dacă acesta ar fi fost persoana obligată la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, în cazul în care nu se aplica o scutire de taxă. Documentele pe baza cărora se justifică scutirea de taxă sunt:

a) contractul încheiat cu beneficiarul;

b) factura, care trebuie să conțină informațiile prevăzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;

c) documentele din care să rezulte că sunt servicii accesorii unui transport aferent livrărilor de bunuri prevăzute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 și 4-7 din Codul fiscal ori efectuat în locațiile prevăzute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 și 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate în regimurile sau în situațiile prevăzute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 și 4-7 din Codul fiscal.

Prin urmare, si firmele care vă facturează dumneavoastră ar trebui sa aplice scutirea de taxă, punandu-vă la dispoziție documentele prevăzute la lit. c) de mai sus.

 

Reglementare:

• Legea 227/2015 privind Codul fiscal
• OMFP 4147/2015 privind aprobarea Normelor de aplicare a scutirilor de taxă pe valoarea adăugată pentru traficul internațional de bunuri, prevăzute la art. 295 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal