Achizitii de servicii intracomunitare. Tratament fiscal

Legislatia fiscala prevede pentru ca o prestare de servicii sa fie impozabila in Romania, aceasta trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

► sa fie realizata de o persoana impozabila care actioneaza ca atare;

► a fie facuta cu plata;

► sa se considere locul prestarii ca fiind in Romånia.

Pentru serviciile prestate catre persoane impozabile, locul prestarii se determina astfel:

► locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice.

Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana își are sediul activității sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primește serviciile. În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primește aceste servicii își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.

In concluzie, dat fiind faptul ca societatea din Romania, in calitate de beneficiara a prestarii de servicii,  este persoana impozabila, locul serviciului va fi considerat Romania, iar societatea va proceda astfel, fiind inregistrata normal in scopuri de TVA (conf. art. 316 – Cod fiscal):

– va inregistra taxa aferenta serviciilor ca taxa colectata si deductibila, in decontul de TVA (300), aplicand taxarea inversa;

-va completa, de asemenea, si declaratia recapitulativa (D390) pentru achizitiile de servicii intracomunitare.

Factura se emite de catre prestator fara TVA, dupa comunicarea codului valid de TVA de catre beneficiar, acesta avand in prealabil obligatia de a se inregistra in scop de TVA inainte de efectuarea prestarii de servicii, aplicand taxarea inversa. Inteleg din expunerea dumneavoastra ca prestatorul nu s-a inregistrat ca platitor de TVA, dar acest fapt nu constituie problema dumneavoastra.

Pentru a putea stabili daca plata serviciului intra sub incidenta prevederilor Titlului VI din Codul fiscal –  “Impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți”, trebuie analizat tipul de serviciu prestat pentru a se vedea daca intra sub incidenta Art. 223, alin. (1), lit. d) –” redevente de la un rezident” sau lit. i) – “venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu”.

Potrivit art. 223 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, veniturile obținute de nerezidenți din România din prestări de servicii de management sau de consultanță în orice domeniu de la un rezident sunt considerate venituri impozabile în România potrivit titlului VI (Impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți și impozitul pe reprezentanțele firmelor străine înființate în România) din Codul fiscal, atunci când :

– nu sunt încheiate convenții de evitare a dublei impuneri între România și statul de rezidență al beneficiarului de venit sau când,

– beneficiarul de venit nu prezintă dovada rezidenței sale fiscale.

In concluzie, daca prestatorul de servicii nerezident prezinta certificatul de rezidenta fiscala nu trebuie sa se opereze calcularea si retinerea impozitelor datorate prin stopaj la sursa, declararea si plata lor la bugetul de stat în termenul stabilit.

Daca venitul se poate incadra ca si plata de redeventa, conform prevederilor Art. 223, alin. (1), lit. d)  din Codul fiscal si normelor metodologice date pentru aplicarea lui, in cazul in care prestatorul prezinta certificatul de rezidenta fiscala,  se vor aplica prevederile Art. 12 din Conventia de evitare a dublei impuneri semnata intre Romania si Germania care stipuleaza ca in cazul platii de redevente, acestea “pot fi, de asemenea, impuse în statul contractant din care provin,  potrivit legislaţiei acestui stat, dar dacă beneficiarul efectiv al redevenţelor este rezident al celuilalt stat contractant, impozitul astfel stabilit nu va depăşi 3% din suma brută a redevenţelor.”

 In concluzie, daca venitul poate fi incadrat ca plata de redeventa, veti opera retinerea unui impozit pe venitul nerezidentilor de maxim 3% din redeventa platita, avand obligatia de declarare si plata la bugetul de stat a sumei retinute drept impozit pe veniturile nerezidentilor.

In conditiile in care prestatorul nu prezinta un certificat de rezidenta fiscala, beneficiarul prestarii de servicii va trebui sa calculeze impozitul, respectiv sa-l retina in momentul platii venitului, sa-l declare si sa-l plateasca la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei in care s-a platit venitul. Impozitul se calculează, se reține, se declară și se plătește, în lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României, pentru ziua în care se efectuează plata venitului către nerezidenți, cota de impozit aplicabila fiind de 16%.

 

Reglementare:

• Art 278, alin (2)- Cod fiscal
• Art 223, alin (1), lit i, d- Cod fiscal
• Art 224, alin (2)- Cod fiscal